עיקרי הדברים
- הכנסה משירותי ניהול, או הכנסה שבמהותה הכנסת עבודה, המופקת באמצעות חברה — מיוחסת לבעל המניות.
- הייחוס הינו מלא, לבעל המניות שנתן את השירות — ולא לפי שיעור האחזקה.
- בחברה בעלת מספר פעילויות — יש לפצל את ההכנסות וההוצאות לפי סוג הפעילות.
סעיף 62א(א) לפקודת מס הכנסה נועד למנוע מצב שבו יחיד, אשר היה משתכר כעובד או נותן שירותי ניהול, מקים חברה ומפיק באמצעותה את הכנסתו — לשם הנאה משיעור מס החברות ומדחיית המס.
ההכנסות שעליהן חל הסעיף
- הכנסה משירותי ניהול הניתנים באמצעות החברה על ידי בעל מניות מהותי.
- הכנסה שבמהותה הינה הכנסת עבודה — מקום בו השירות ניתן למי שהיה מעבידו של בעל המניות, או במתכונת של יחסי עובד–מעביד.
אופן הייחוס
ההכנסה החייבת מהפעילות האמורה מיוחסת במלואה לבעל המניות שנתן את השירות — ולא לפי שיעור האחזקה, וללא מבחן שיעור רווחיות. במידה והשירות ניתן על ידי חלק מבעלי המניות בלבד, הייחוס ייעשה להם בלבד, ולפי חלקו של כל אחד מהם במתן השירות.
דוגמה
בעל מניות נותן שירותי ניהול באמצעות חברה בבעלותו. הכנסות החברה מהשירות בשנת המס הינן 600,000 ₪, וההוצאות המותרות בגינו 100,000 ₪. ההכנסה החייבת מהשירות — (600,000 − 100,000) = 500,000 ₪ — מיוחסת לבעל המניות שנתן את השירות, ותמוסה בידיו לפי שיעורי המס החלים על יחיד.
חברה בעלת מספר פעילויות
לחברה עשויות להיות במקביל פעילות "ארנק", פעילות עתירת יגיעה אישית והכנסות אחרות (ריבית, דמי שכירות). יש לפצל את ההכנסות וההוצאות בין הפעילויות, שכן על כל אחת מהן חלים כללים שונים. במחשבון — השיוך נערך לפי סיווג החשבונות בטבלת החשבונות של הלקוח.
ההבחנה מרווחיות עודפת
סעיף 62א(א1), שנוסף החל משנת המס 2025, חל על פעילות עתירת יגיעה אישית ששיעור הרווחיות ממנה גבוה — אף כאשר אין מדובר בשירותי ניהול או בהכנסת עבודה. ראו המאמר בנושא רווחיות עודפת.
סדר העבודה המומלץ
- זיהוי הפעילויות של החברה — שירותי ניהול, הכנסת עבודה, פעילות עתירת יגיעה אישית והכנסות אחרות.
- שיוך ההכנסות וההוצאות לכל פעילות, לפי סיווג החשבונות.
- זיהוי בעלי המניות שנתנו את השירות ושיעור חלקם בו.
- חישוב ההכנסה החייבת מהפעילות וייחוסה לבעלי המניות הרלוונטיים.
- הבאה בחשבון של הייחוס גם לעניין סעיף 81 — סכום שיוחס לבעלי המניות מנוכה מהרווחים הנצברים.
הוצאות משותפות
מקום בו לחברה מספר פעילויות, הוצאות שאינן מיוחסות לפעילות מסוימת (כגון שכר דירה של המשרד או הוצאות הנהלה) יחולקו בין הפעילויות על פי בסיס סביר — לדוגמה, לפי יחס ההכנסות. במחשבון ניתן לסמן הוצאה כמשותפת, והחלוקה נעשית באופן אוטומטי.
שאלות שכיחות
האם הייחוס תלוי בשיעור הרווחיות? לא. בשונה מסעיף 62א(א1), הייחוס לפי סעיף 62א(א) אינו כפוף למבחן שיעור רווחיות.
האם ניתן לייחס לבעל מניות שלא נתן את השירות? לא. הייחוס נעשה לבעל המניות שנתן את השירות בלבד, ולפי חלקו במתן השירות.
הערות
- הדוגמה מובאת לשם המחשה בלבד, ואינה ממצה את תנאי הסעיף.
- יש לבחון כל מקרה לגופו, בהתאם לנסיבות מתן השירות ולמהות ההתקשרות.
מקורות ואסמכתאות
- פקודת מס הכנסה, סעיף 62א(א)
השיעורים והסכומים נכונים למועד העדכון — עדכוני חקיקה ושיעורי מס.
המאמר נועד למידע כללי בלבד, אינו מהווה ייעוץ מס או חוות דעת מקצועית, ואינו מחליף בדיקה פרטנית של כל מקרה.