רווחיות עודפת — סעיף 62א(א1)

החל משנת המס 2025, חברה אשר עיקר פעילותה מבוסס על יגיעתם האישית של בעלי מניותיה (לדוגמה, מתן שירותים מקצועיים), ושיעור הרווחיות מפעילות זו גבוה — עשויה להידרש לייחס חלק מהרווח לבעלי המניות הפעילים, כאילו הופק על ידם במישרין.

המבחנים העיקריים

• שיעור הרווחיות מהפעילות עתירת היגיעה האישית עולה על 25%.
• המחזור אינו עולה על 30,000,000 ₪ לכל בעל שליטה (בעל שליטה וקרובו נחשבים כאחד).
• כן נבחנים הרווחים הנצברים של החברה וקיומן של חברות נוספות בקבוצה.

חישוב שיעור הרווחיות

ההכנסה החייבת מהפעילות — רווח לפני מס, בניכוי הכנסות אחרות (כגון מימון ושכירות), בתוספת הוצאות שאינן מותרות בניכוי ותשלומים לחברה קשורה — מחולקת במחזור מאותה פעילות. "הכנסה אחרת" — ריבית, דיבידנד, דמי שכירות ותמורה ממכירת נכסים — אינה נכללת במחזור.

דוגמה

מחזור החברה מפעילות עתירת יגיעה אישית בשנת המס הינו 2,000,000 ₪, וההכנסה החייבת מפעילות זו (לאחר ההתאמות האמורות) הינה 800,000 ₪. שיעור הרווחיות — ⁦(800,000 ÷ 2,000,000) = 40%,⁩ העולה על 25%. לפיכך, בכפוף ליתר תנאי הסעיף, החברה בתחולת סעיף 62א(א1) ויש לבחון את הייחוס לבעלי המניות הפעילים.

הייחוס לבעלי המניות

הרווח מיוחס לבעלי המניות הפעילים בלבד — קרי, בעלי המניות העוסקים בפעילות. בעל מניות שאינו פעיל אינו מקבל ייחוס. דיבידנד שחולק לבעלי המניות הפעילים במהלך השנה מובא בחשבון.

הוראת המעבר לשנת המס 2025

לגבי שנת המס 2025 בלבד, ניתן לחשב את שיעור הרווחיות כממוצע של השנים 2023–2025. לשם כך נדרשים נתוני השנים 2023 ו־2024.

הערכת מס במהלך השנה

מאחר שהייחוס משפיע על המקדמות של בעלי המניות, מומלץ להעריך את שיעור הרווחיות כבר במהלך שנת המס, על בסיס דוח רווח והפסד לתקופה, ולהשלים את הנתונים לשנה מלאה.

דוגמה נוספת — שיעור רווחיות נמוך

מחזור החברה מפעילות עתירת יגיעה אישית הינו 3,000,000 ₪, וההכנסה החייבת מפעילות זו 600,000 ₪. שיעור הרווחיות — ⁦(600,000 ÷ 3,000,000) = 20%⁩, שאינו עולה על 25%. לפיכך, אין ייחוס לפי סעיף 62א(א1) בגין פעילות זו.

פיצול בין פעילויות

חברה עשויה לעסוק במקביל בפעילות עתירת יגיעה אישית, בפעילות לפי סעיף 62א(א) ובהכנסות אחרות. מבחן הרווחיות נערך לגבי הפעילות עתירת היגיעה האישית בלבד, ולכן יש להפריד את ההכנסות וההוצאות שלה. הוצאות משותפות יחולקו על פי בסיס סביר, כגון יחס ההכנסות.

סדר העבודה המומלץ

• בחינת תנאי התחולה — מחזור, רווחים נצברים וחברות נוספות בקבוצה.
• הפרדת הפעילות עתירת היגיעה האישית מיתר הפעילויות.
• חישוב ההכנסה החייבת מהפעילות, לאחר ההתאמות הנדרשות.
• חישוב שיעור הרווחיות והשוואתו ל־25%.
• זיהוי בעלי המניות הפעילים וחישוב הייחוס, בהתחשב בדיבידנד שחולק להם.
• עדכון המקדמות של בעלי המניות בהתאם.

שאלות שכיחות

מי נחשב "בעל מניות פעיל"? בעל מניות העוסק בפעילות החברה. מומלץ לסמן זאת בכרטיס הלקוח, כך שהייחוס יחושב לו בלבד.

האם ניתן להפחית את הייחוס באמצעות משכורת? משכורת לבעל המניות מהווה הוצאה של החברה ומקטינה את שיעור הרווחיות; יש לבחון את ההשפעה הכוללת על נטל המס.

הערות

• בסעיף ובהנחיות רשות המסים קיימים חריגים ותנאים נוספים, שאינם מפורטים במאמר זה.
• יש לבחון כל מקרה לגופו.