דיבידנד בין חברות

מבנה שבו בעל השליטה מחזיק בחברה הפעילה באמצעות חברת החזקות נפוץ בישראל. השאלה המרכזית הינה מתי חל המס על הרווחים — בעת המעבר מהחברה הפעילה לחברת ההחזקות, או רק בעת החלוקה ליחיד.

הכלל — סעיף 126(ב)

הכנסה מחלוקת רווחים שחברה תושבת ישראל מקבלת מחברה אחרת החייבת במס חברות, שמקורה בהכנסה שהופקה או שנצמחה בישראל — אינה נכללת בהכנסתה החייבת. כלומר, הדיבידנד עובר לחברת ההחזקות ללא מס נוסף.

המס בחלוקה ליחיד

כאשר חברת ההחזקות מחלקת את הרווחים ליחיד, הוא חייב במס דיבידנד בשיעור 25%, או 30% לבעל מניות מהותי, ובמס יסף בהתאם להכנסתו הכוללת.

דוגמה

חברה פעילה מחלקת 1,000,000 ₪ לחברת ההחזקות שבבעלות יחיד (100%). חברת ההחזקות מחלקת ליחיד 600,000 ₪ באותה שנה.

• מס בחברת ההחזקות על הדיבידנד שהתקבל: אין (סעיף 126(ב)).
• מס דיבידנד ליחיד: ⁦(600,000 × 30%) = 180,000⁩ ₪.
• יתרה בחברת ההחזקות: ⁦(1,000,000 − 600,000) = 400,000⁩ ₪ — ללא מס נוסף עד לחלוקתה.

סעיפים 81 ו־62א בשרשרת החזקות

• סעיף 81 — רווחים לא מחולקים: יש לבחון את הוראות הסעיף גם ברמת החברה המחזיקה, ואת השפעת הדיבידנד שהועבר בין החברות על הרווחים הנצברים בכל אחת מהן.
• סעיף 62א(א1) — חל על בעלי מניות יחידים, המחזיקים במישרין או בעקיפין. לפיכך, בעל מניות יחיד המחזיק בחברה הפעילה באמצעות חברת החזקות אינו יוצא מתחולת הסעיף.
• המגן הקבוע לפי סעיף 81 מתחלק בין חברות בשליטה זהה.

שאלות שכיחות

האם הפטור חל על כל דיבידנד בין חברות? הפטור חל על דיבידנד מחברה החייבת במס חברות, שמקורו בהכנסה שהופקה או שנצמחה בישראל. דיבידנד ממקורות חוץ כפוף לכללים אחרים.

האם חברת החזקות מאפשרת להימנע מסעיף 81? לא — יש לבחון את הוראות הסעיף לגבי כל חברה בשרשרת.

הערות

• בדיבידנד ממקור חוץ, או מהכנסה מועדפת, עשויים לחול כללים שונים.
• יש לבחון כל מבנה החזקות לגופו.