הוראת המעבר 2025–2030

חברות רבות צברו רווחים במשך שנים בטרם נכנסו לתוקף סעיפים 81א–81ו. על מנת שלא לחייבן בחלוקת סכומים ניכרים בבת אחת, נקבעה הוראת מעבר לשנים 2025–2030.

היקף התחולה

הוראת המעבר חלה על כל חברה שהסעיפים חלים עליה, והיא מתייחסת אך ורק לרווחים העודפים שנצברו עד ליום 31.12.2024.

שנת המס 2025

במבחן הפטור של חלוקה מהרווחים העודפים, חלף חלוקה של יותר מ־50% מהם — די בחלוקה של 20% מהרווחים העודפים שנצברו עד תום שנת 2024.

שנות המס 2026–2030

החישוב נערך בנפרד לשני רכיבים:

• הרווחים העודפים שנצברו עד ליום 31.12.2024, בניכוי הדיבידנד שכבר חולק מהם במסגרת יישום הוראות הסעיף בשנים הקודמות — נדרשת חלוקה של 20%.
• הרווחים העודפים שנצברו החל מיום 1.1.2025 — נדרשת חלוקה של יותר מ־50%, כבכלל.

דוגמה

לחברה רווחים עודפים ליום 31.12.2024 בסך 1,000,000 ₪.

• שנת 2025: חלוקה נדרשת לפי הוראת המעבר — ⁦(1,000,000 × 20%) = 200,000⁩ ₪. החברה חילקה סכום זה.
• שנת 2026: יתרת הרווחים העודפים הישנים — ⁦(1,000,000 − 200,000) = 800,000⁩ ₪; חלוקה נדרשת בגינם — ⁦(800,000 × 20%) = 160,000⁩ ₪.
• בנוסף, נצברו בשנת 2025 רווחים עודפים חדשים בסך 300,000 ₪; חלוקה נדרשת בגינם — יותר מ־50%, קרי 150,001 ₪.
• סך החלוקה הנדרשת בשנת 2026 לפי הוראת המעבר: ⁦(160,000 + 150,001) = 310,001⁩ ₪.

יצוין כי עומדת לחברה גם חלופת הפטור של חלוקת 6% מהרווחים הנצברים, והחברה רשאית לעמוד בחלופה הנמוכה מביניהן.

תיעוד נדרש

לשם חישוב נכון בשנים העוקבות, יש לשמור מדי שנה את יתרת הרווחים העודפים ליום 31.12.2024 ואת הדיבידנד שחולק מתוכה. במחשבון — הנתונים נשמרים בתיק הלקוח משנה לשנה.

המשך הדוגמה — שנת 2027

בהמשך לדוגמה שלעיל, נניח שהחברה חילקה בשנת 2026 את מלוא הסכום הנדרש.

• יתרת הרווחים העודפים שנצברו עד ליום 31.12.2024: ⁦(800,000 − 160,000) = 640,000⁩ ₪.
• חלוקה נדרשת בגינם בשנת 2027: ⁦(640,000 × 20%) = 128,000⁩ ₪.
• לסכום זה יש להוסיף חלוקה של יותר ממחצית הרווחים העודפים שנצברו החל מיום 1.1.2025, כפי שיחושבו לשנת 2027.

סדר העבודה המומלץ

• קביעת יתרת הרווחים העודפים ליום 31.12.2024 — מתוך החישוב לשנת המס 2025.
• רישום הדיבידנדים שחולקו מתוכה בכל שנה, במסגרת יישום הוראות הסעיף.
• חישוב היתרה לתחילת השנה הנבדקת.
• חישוב החלוקה הנדרשת: 20% מהיתרה, בתוספת יותר ממחצית הרווחים העודפים החדשים.
• השוואה לחלופת הפטור של 6% מהרווחים הנצברים, ובחירת הנמוכה.

שאלות שכיחות

האם הוראת המעבר חלה רק על חברות מסוימות? לא. הוראת המעבר חלה על כל חברה שסעיפים 81א–81ו חלים עליה, ובלבד שמדובר ברווחים עודפים שנצברו עד ליום 31.12.2024.

מה הדין לאחר שנת 2030? הוראת המעבר חלה בשנים 2025–2030 בלבד; לאחר מכן חלים מבחני הפטור הרגילים.